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【管理制度】股权转让所得个人所得税管理办法
发布时间:[2020-07-09 13:50] 


  【管理制度】股权转让所得个人所得税管理办法(试行)_幼儿读物_幼儿教育_教育专区。股权转让所得 个人所得税管理办法(试行) 解读 第一章 总 则 ? 第一条 为加强股权转让所得个人所得税征 收管理,规范税务机关、纳税人和扣缴义 务人征纳行为,维护纳税人合法权益,根 据《中华人民

  股权转让所得 个人所得税管理办法(试行) 解读 第一章 总 则 ? 第一条 为加强股权转让所得个人所得税征 收管理,规范税务机关、纳税人和扣缴义 务人征纳行为,维护纳税人合法权益,根 据《中华人民共和国个人所得税法》及其 实施条例、《中华人民共和国税收征收管 理法》及其实施细则,制定本办法。 2019/7/27 2 第一章 总 则 ? 第二条 本办法所称股权是指自然人股东 (以下简称个人)投资于在中国境内成立 的企业或组织(以下统称被投资企业,不 包括个人独资企业和合伙企业)的股权或 股份。 2019/7/27 3 第一章 总 则 ? 企业通常是指生产产品和提供服务的自治 组织(托马斯·莱赛尔等著、高旭军等译 《德国资合公司法》,法律出版社2004年 版第17页),以盈利为目的和具有持续经 营能力是其两大基本特征。根据所有制形 式,企业可以分为国有企业、集体所有制 企业、乡镇企业、私营企业、外商投资企 业;根据责任承担形式,企业可分为个人 独资企业、合伙企业和公司。 2019/7/27 4 第一章 总 则 ? 《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(以下简 称“《办法》”)明确将个人独资企业和合伙企业排除在 适用范围之外,则其主要针对个人股东投资于公司形成的 股权发生转让交易的税务处理。我国《公司法》将公司分 为有限责任公司(包括一人有限公司和国有独资公司)和 股份有限公司,由于两种主要公司形式的投资份额的确认 方式不同,相应地,个人股东投资于公司所享有的股权分 别称为“股权”和“股份”,如《公司法》第三章对有限 责任公司的股权转让称为“股权转让”,第五章对股份有 限公司的股权转让称为“股份转让”。《办法》在本定义 条款中将其规制的交易对象归纳为股权和股份,也是符合 《公司法》的规定的。 2019/7/27 5 第一章 总 则 ? 第三条 本办法所称股权转让是指个人将股 权转让给其他个人或法人的行为,包括以 下情形: ? (一)出售股权; ? 股权转让有多种交易形式,“出售股权” 是其中最基本的一种方式。 2019/7/27 6 第一章 总 则 ? (二)公司回购股权; ? 与债权投资相比,股权投资的主要区别是投资人不得要求 抽回投资,除非被投资公司破产清算或依法减资,这一要 求在严格的“资本三原则”下表现尤为明显。我国现有 《公司法》虽然改严格资本制为认缴资本制,但还是规定 “公司成立后,股东不得抽逃出资”,但是,在特殊情况 下可以依法要求公司回购股权,如《公司法》第七十四条, 有下列情形之一的,对股东会该项决议投反对票的股东可 以请求公司按照合理的价格收购其股权:(一)公司连续 五年不向股东分配利润,而公司该五年连续盈利,并且符 合本法规定的分配利润条件的;(二)公司合并、分立、 转让主要财产的;(三)公司章程规定的营业期限届满或 者章程规定的其他解散事由出现,股东会会议通过决议修 改章程使公司存续的。 2019/7/27 7 第一章 总 则 ? (三)发行人首次公开发行新股时,被投资企业 股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资 者发售; ? 上市公司在IPO前,通常已经成立并存续一段时 间,大多还是先从有限责任公司改制成股份有限 公司后股票上市交易,因此在此之前股东持有公 司的股权发生的转让交易行为与在公开交易市场 上购买股票再转让具有本质区别,不属于《办法》 第三十条规定的适用排外的情形。 2019/7/27 8 第一章 总 则 ? (四)股权被司法或行政机关强制过户; ? 股东因涉及经济纠纷被法院强制执行,股 权作为其财产当然属于司法强制执行标的, 法院可以对查封的股权进行拍卖或变卖, 无须征求股东的意愿,并在变卖或拍卖后 进行强制过户。但是,出于对私有财产的 保护,非依法行政机关不得随意强制过户 股东持有公司的股权。 2019/7/27 9 第一章 总 则 ? (五)以股权对外投资或进行其他非货币性交易; ? 我国2005年修订的《公司法》允许以任何可以以用货币估 价并可以依法转让的非货币财产作价出资,其中就包括股 权。之后,国家工商行政管理总局在2009年1月14日公布 《股权出资登记管理办法》,并在2014年新修订的《公司 注册资本登记管理规定》中对股权出资重新做了规定。要 求以股权出资的,该股权应当权属清楚、权能完整、依法 可以转让,且不得具有下列情形:(一)已被设立质权; (二)股权所在公司章程约定不得转让;(三)法律、行 政法规或者国务院决定规定,股权所在公司股东转让股权 应当报经批准而未经批准;(四)法律、行政法规或者国 务院决定规定不得转让的其他情形。 2019/7/27 10 第一章 总 则 ? (六)以股权抵偿债务; ? 股权抵偿债务后,需要过户至债权人名下, 属于股权转让的形式之一。实践中需要区 别以股权抵偿债务和债转股两种不同的交 易形式。 ? (七)其他股权转移行为。 ? 此项为兜底条款,上述列举未能穷尽的任 何其他股权转让行为,都适用本办法的规 定。 2019/7/27 11 第一章 总 则 ? 第四条 个人转让股权,以股权转让收入减除股权 原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按 “财产转让所得”缴纳个人所得税。 ? 合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税 费。 ? 对于财产转让所得,《个人所得税法》以转让财 产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额, 为应纳税所得额,因此,本条系根据法律规定对 个人转让股权应纳税所得额特别予以明确。 2019/7/27 12 第一章 总 则 ? 第五条 个人股权转让所得个人所得税,以股权转让方为 纳税人,以受让方为扣缴义务人。 ? 《税收征收管理法》第三十条规定代扣代缴义务只能由法 律和行政法规进行设定,否则税务机关不得要求其履行代 扣代缴义务。《个人所得税法》第八条规定,个人所得税, 以所得人为纳税义务人,以支付所得的单


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